Линейный и нелинейный методы начисления амортизации: Что выбрать?

Федеральным законом от 22.07. 2008 № 158-ФЗ внесены существенные поправки в главу 25 НК РФ. Они вступают в силу с 1 января 2009 года. Наиболее серьезные изменения претерпел порядок налогового учета амортизируемого имущества.

Как и прежде, в целях применения главы 25 НК налогоплательщики вправе выбирать один из двух методов начисления амортизации основных средств и НМА – линейный или нелинейный. Метод начисления амортизации организация устанавливает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

В «1С: Бухгалтерии 8» единый метод начисления амортизации устанавливается в учетной политике (меню Предприятие – Учетная политика – Учетная политика организации). На закладке «Налог на прибыль» добавлен реквизит «Метод начисления амортизации (с 2009 г.)», в котором хранится применяемый организацией метод начисления амортизации. Этот реквизит подлежит обязательному заполнению.

При применении линейного метода с 1 января 2009 г., так же как и раньше, в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ амортизация начисляется по каждому объекту основных средств. Порядок же расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода с 1 января 2009 г. полностью изменился. Он установлен вновь введенной ст. 259.2 НК РФ.

Начисление амортизации при нелинейном методе производится по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1 – ое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

Суммарный баланс может быть увеличен при увеличении первоначальной стоимости основных средств в случаях их достройки, дооборудования реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется следующим образом: А = В х (к : 100),
где А – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца; к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные п. 5 ст. 259.2 НК РФ (табл. 1).
Таблица 1. Методы начисления амортизации в 2009 году.

Амортизационная группа
Норма амортизации за месяц с 2009 года при нелинейном методе (%)
Согласно Классификации основных средств
Срок полезного использования (мес.)
Норма амортизация за месяц при линейном методе (1 : гр. 3 х 100 %)
1
2
3
4
Первая
14,3
13 – 14
7,7 - 4,17
Вторая
8,8
25 – 36
4 – 2,77
Третья
5,6
37- 60
2,7 – 1,67
Четвертая
3,8
61 - 84
1,64 – 1,19
Пятая
2,7
85 - 120
1,18 – 0,83
Шестая
1,8
121 - 180
0,83 – 0,55
Седьмая
1,3
181 – 240
0,55 – 0,42
Восьмая
1,0
241 – 300
0,42 – 0,33
Девятая
0,8
301 - 360
0,33 – 0,28
Десятая
0,7
361 и больше
0,28 и меньше

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда амортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.


При передаче (получении) основных средств по договорам в безвозмездное пользование, переводе их по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, нахождение основных средств по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев на основании п. 3 ст. 256 НК РФ прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. В этих случаях п. 8 ст. 259.2 НК РФ установлено, что суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.


При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов основных средств налогоплательщику, а также при консервации, завершении реконструкции (модернизации) объектов они подлежат включению в состав амортизируемого имущества. При этом амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов, завершение реконструкции или расконсервация объекта основного средства. В данном случае суммарный баланс соответствующей амортизационной группы увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.
Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы должен быть уменьшен на остаточную стоимость выбывших объектов.


В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.


Когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., на основании положений п. 12 ст. 259.2 НК РФ налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу. Ликвидация группы производится в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто. При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.


По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.


При этом на дату вывода объекта амортизируемого имущества из состава группы не меняется ее суммарный баланс. Начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается в установленном порядке.


Учет в программе «1С: Бухгалтерия 8» по –прежнему ведется по каждому объекту , а не по амортизационным группам. Это обусловлено рядом причин:


  • Постоянные и временные разницы удобнее рассчитывать по каждому объекту
  • Контроль за начислением амортизации также удобнее осуществлять по каждому объекту.


Для получения сводных данных по амортизационным группам в программе создан отчет «Регистр – расчет амортизации нелинейным методом». В отчете отражаются данные о суммарном балансе и сумме начисленной амортизации по подгруппам. Каждую подгруппу можно развернуть по объектам.


Если раньше выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не мог быть изменен в течении всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества, то с 1 января 2009 г. в соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ с начала очередного налогового периода допускается изменение метода начисления амортизации.


Статьей 6 Федерального закона от 22.07.08 № 158 –ФЗ установлено, что налогоплательщики в срок до 1 января 2009 г. должны определить в учетной политике для целей налогообложения метод начисления амортизации, который будет применяться ими с 1 января 2009 г.


Таким образом, по объектам основных средств, приобретенным (созданным) организацией до 1 января 2009 г., может быть осуществлен переход с линейного метода начисления амортизации на нелинейный метод, и наоборот. В данном случае на основании положений ст. 322 НК РФ необходимо на 1 января 2009 г. определить остаточную стоимость основных средств, по которым будет меняться метод начисления амортизации.


Если организация – налогоплательщик исходя из своей учетной политики переходит от линейного метода начисления амортизации на нелинейный, то она должна выполнить следующие действия:


  • Определить остаточную стоимость объектов на 1 – ое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации;

  • Включить объекты в состав амортизационных групп исходя из срока полезного использования этих объектов, установленного при введении их в эксплуатацию;

  • Определить суммарный баланс амортизационных групп исходя из остаточной стоимости объектов.

Если организация переходит с линейного метода на нелинейный метод начисления амортизации, то в программу «1С: Бухгалтерия 8» необходимо внести остаточную стоимость на момент перехода и оставшийся срок полезного использования. Эти данные вводятся в программу с помощью документа «Изменение параметров начисления амортизации».


Если организация – налогоплательщик исходя из своей учетной политики переходит от нелинейного метода начисления амортизации на линейный, то она должна выполнить следующие действия:


  • Определить остаточную стоимость объектов на 1 –ое число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение линейного метода начисления амортизации;

  • Установить норму амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества исходя из оставшегося срока полезного использования объекта амортизируемого имущества.


Следует отметить, что на основании п. 1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик вправе переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.