Расчет налога на прибыль. Перенос убытков на будущее

Начиная с 2007 г. убытки прошлых лет могут уменьшать налоговую базу текущего налогового периода без ограничений. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течении десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток.

Каким же образом эти операции отражаются в программе 1С:Бухгалтерия 8?

Текущий налог на прибыль автоматически рассчитывается в программе документом «Закрытие месяца». Для расчета налога используется счет 68.04.2 "Налог на прибыль - Расчет налога на прибыль". Если в текущем периоде получен бухгалтерский убыток, то в соответствии с ПБУ 18/02, документ Закрытие месяца формирует условный расход по налогу на прибыль, который уменьшает текущий налог (дебет 68.04.2 – кредит 99.02.2). В соответствии с НК РФ, если по итогам налогового периода получен убыток, то налоговая база равняется 0. Поэтому документ Закрытие месяца, чтобы привести налог на прибыль к нулю (сч. 68.04.2), формирует отложенный налоговый актив (ОНА) соответствующий убытку (дебет 09 – кредит 68.04.2).

Следует заметить, что движения по счету 09 с аналитикой «Убыток текущего периода» в течении года могут быть как по дебету, так и по кредиту, т.к. финансовый результат рассчитывается по итогам налогового периода, т.е. года. Таким образом, может возникнуть ситуация, когда по итогам одного месяца возникает убыток и начисляется ОНА по дебету счета 09 (Убыток текущего периода), а в следующем месяце возникает прибыль и сформированный ранее ОНА погашается по кредиту счета 09. Итак, если получен убыток по результата налогового периода, то на конец года на счете 09 "Отложенные налоговые активы" по аналитике "Убыток текущего периода" есть дебетовое сальдо, равное налоговому убытку, умноженному на ставку налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив с аналитикой "Убыток текущего периода" будет погашаться в следующем году в программе 1С Бухгалтерия 8 независимо от желания бухгалтера. Поэтому необходимо дебетовое сальдо счета 09 с аналитики "Убыток текущего периода" перенести на аналитику "Расходы будущих периодов". Для этого можно воспользоваться документом Бухгалтерская справка (Дт 09 / Расходы будущих периодов - Кт 09 / Убыток текущего периода).

Убытки прошлых периодов отражаются в Приложении 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" к листу №02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль. Причем, в соответствии с Инструкцией по заполнению Декларации, это Приложение заполняется только в первом отчетном и налоговом периодах. Для формирования данного Приложения используется специальный счет налогового учета 97.11 "Расходы будущих периодов - Убытки прошлых лет". Необходимо по дебету данного счета сделать запись на сумму убытка и заполнить аналитику - элемент справочника Расходы будущих периодов.

Справочник заполняется следующим образом:

  • Наименование – Убыток ____ года (наименование может быть произвольным).
  • Вид РБП – Прочие
  • Способ признания расходов – В особом порядке (бухгалтер самостоятельно примет решение – когда и сколько убытка прошлых периодов пойдет на уменьшение налоговой базы текущего налогового периода)
  • Сумма – _______ (сумма убытка для Приложения 4 к Листу №2 Декларации)
  • Начало списания – 1 января года, следующего после года получения убытка (по этой дате в Приложении 4 к Листу №02 Декларации определяется год убытка: год начала списания минус 1).

Если организация использует ПБУ 18/02, необходимо не забыть сделать также запись по дебету счета 97.11 по виду учета ВР (временные разницы) на суму убытка со знаком минус.

В бухгалтерском учете никаких переносимых убытков прошлых периодов не существует. Поэтому операция по счету 97.11 отражается только в налоговом учете. Дт 97 НУ сумма убытка с плюсом, Дт 97 ВР сумма убытка с минусом.

Если по итогам следующего года организация получит прибыль, то можно убытки прошлых периодов или их часть перенести в текущий налоговый период и тем самым уменьшить налоговую базу текущего периода.

Эта операция проводится автоматически документом «Закрытие месяца», флаг «Списание убытков прошлых лет». Программа спишет с кредита счета 97.11 НУ в дебет счета 99.01 сумму убытков прошлых лет по соответствующей аналитике. Аналогичная проводка будет создана по виду учета ВР, но на отрицательную сумму.

При проведении регламентной операции «Отложенные налоговые активы и обязательства» в документе «Закрытие месяца» облагаемая база по налгу на прибыль будет уменьшена за счет списания ОНА со счета 09 (Дт 68.04.2 – Кт 09 / Расходы будущих периодов.

Для проверки корректности работы ПБУ 18/02 можно сделать Оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.04.1 "Налог на прибыль – Расчеты с бюджетом" за проверяемый год. Налог на прибыль в декларации (строка 180 Листа №02 ) должен соответствовать текущему налогу на прибыль, рассчитанному ПБУ 18/2.