Убытки от реализации амортизируемого имущества

09.08.2010 г.

Автор: ведущий специалист - консультант в области управленческого и регламентированного учета Любовь Басова

Многие организации реализуют объекты основных средств, но редко кто задумывается, как это бухгалтер должен отражаться в бухгалтерском и тем более в налоговом учете.

Давайте разберемся, как правильно реализовать амортизируемое имущество и как эту реализацию отразить в конфигурациях 1С.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между срок полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

В налоговом учете согласно пункту 1 ст. 248 и пункта 1 ст. 249 НК РФ выручка от реализации основного средства (без учета НДС) признается доходом от реализации. Данная операция отражается автоматически при проведении документа «Передача ОС» (меню ОС) в кредите счета 91.01.1 «Выручка от реализации основных средств». При этом для правильного отражения операции в отчете «Регистр – расчет финн. Результата от реализации амортизируемого имущества» (Меню отчеты – Налоговый учет по налогу на прибыль - Регистры налогового учета) и декларации по налогу на прибыль необходимо выбирать статью прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных».

В налоговом учете в уменьшение доходов принимаются остаточная налоговая стоимость объекта, которая отражается при проведении документа «Передача ОС» в дебет счета 91.02.1 «Расходы, связанные с реализацией основных средств», а также сумма расходов непосредственно связанных с реализацией основных средств, например расходы по хранению, упаковке, транспортировке.

В результате разница между кредитовым оборотом 91.01.1 «Доходы, связанные с реализацией основных средств» и дебетовым оборотом счета 91.02.1 «Расходы, связанные с реализацией основных средств» отразит финансовый результат от реализации каждого амортизируемого объекта. Полученный убыток от реализации некоторых объектов основных средств принимается в целях налогообложения в особом порядке, установленном п.3 ст. 268 НК РФ.

Для того чтобы списать сумму полученного убытка на расходы будущих периодов, необходимо добавить документ «Операция, введенная вручную». В котором необходимо сделать проводки Дебет счета 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества», Кредит 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» по каждому основному средству. А также необходимо добавить проводку по отражению временных разниц в оценке расходов будущих периодов и внереализационных расходов по виду учета ВР Дебет 97.03 «Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества» в Кредит счета 91.02.П на сумму убытка с минусом.

При заполнении аналитики счета 97 «Расходы будущих периодов» в справочнике «Расходы будущих периодов» реквизиты заполняются следующим образом:

  • Вид РБП – Отрицательный результат от реализации амортизируемого имущества;
  • Способ признания расходов - по месяцам;
  • Сумма – сумма убытка;
  • Начало списания – дата начала месяца, следующего за месяцем передачи объекта;
  • Окончание списания – дата окончания месяца, в котором бы закончилось начисление амортизации этого объекта, в случае если бы объекты не был реализован;
  • Счет – 91.02 «Прочие расходы»;
  • Счет (НУ) – 91.02.П «Прочие расходы»;
  • Субконто БУ (НУ) – статья прочих доходов и расходов с видом «Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств».

При проведении документа «Закрытие месяца» с установленной галкой «Списание РБП» убытки от реализации объектов основных средств будут равномерно включены в состав прочих расходов текущего периода.

Суммы признанных убытков в отчетном периоде можно просмотреть в отчете «Регистр учета прочих расходов текущего периода» с видом «Убыток от реализации амортизируемого имущества» и в стр. 100 Приложения 02 к листу 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего (налогового) периода.