Учет остаточной стоимости объектов основных средств при переходе на УСН

04.05.2010 г.
Автор: ведущий специалист - консультант в области управленческого и регламентированного учета Любовь Басова

При определении объекта налогообложения можно уменьшить полученные доходы на сумму расходов на приобретение ОС (пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом по объектам основных средств, приобретенным до перехода на УСН, в состав расходов включается их остаточная стоимость на момент перехода на упрощенную систему налогообложения (далее УСНо) (пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ).

Согласно пп.16 п.2 ст.346.12 и п.4 ст.346.13 НК РФ остаточная стоимость объектов основных средств на момент перехода на УСНо определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете. В данном случае следует руководствоваться положением ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами при УСН признаются затраты только после их фактической оплаты. Так, если за налогоплательщиком числится кредиторская задолженность перед поставщиком, стоимость основного средства нельзя признать расходом до момента погашения этой задолженности. Даже если данный объект введен в эксплуатацию.

Расходы на приобретение основных средств принимаются в следующем порядке:
  1. в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, - в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;
  2. в отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:
    • в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;
    • в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;
    • в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Теперь рассмотрим, как правильно отразить ввод начальных остатков по счету 01 «Основные средства», чтобы остаточная стоимость в соответствии с нормами законодательства отразилась в книге учета доходов и расходов.

Для этого необходимо воспользоваться документом «Ввод начальных остатков по ОС». Для отражения основного средства в налоговом учете при упрощенной системе налогообложения заполняется закладка «Налоговый учет (УСН)».

После заполнения документа по вводу остатков по учету основных средств, необходимо зарегистрировать оплату для налогового учета. Для этого предназначен документ «Регистрация оплаты ОС для УСН и ИП», который вводится через пункт меню Операции – Регистрация оплаты ОС для УСН и ИП. На закладке основные средства ввести основное средство, дату оплату и сумму.

Признание расходов по приобретенным основным средствам производится в конце отчетного периода после перехода организации на упрощенную систему налогообложения, при проведении документа «Закрытие месяца». В документе необходимо установить флажок «Признание расходов на приобретение основных средств».

После проведения документа сформируются движения по регистру «Книга учета доходов и расходов (раздел 1)» и движения по регистру «Книгу учета доходов и расходов (раздел 2)».

После этого можно формировать в меню Отчеты – Налоговый учет по УСН - Книга учета доходов и расходов УСН.